Факторинговые схемы

Одним из способов высвобождения денежных средств, «замороженных» в дебиторской задолженности, является факторинг.
В ГК РФ факторинг определен как финансирование под уступку денежного требования. Смысл его заключается в том, что одна сторона (финансовый агент) обязуется передать другой стороне (клиенту) денежные средства в счет денежного требования клиента (кредитора) к третьему лицу (должнику), вытекающего из предоставления клиентом товаров, выполнения им работ или оказания услуг.

Для минимизации налоговой нагрузки чаще всего используют две основных схемы: приобретение права требования с комиссионным вознаграждением и приобретение права требования с дисконтом.

Как правило, эти схемы используют в том случае, если договор уступки заключен до наступления срока платежа, предусмотренного договором реализации товаров (работ, услуг).

Схема 1 «Приобретение права требования с дисконтом»

Поставщик отгружает товар на 100 руб. Банк приобретает право требования к покупателю с дисконтом в 20 руб., т.е. уплачивает поставщику 80 руб. У поставщика образуется убыток.

Может ли поставщик принять убыток для целей налогообложения, насколько он экономически обоснован, и что надо учесть в этом случае?

Схема 2 «Приобретение права требования с комиссией»

Фирма-поставщик реализует товар на условиях отсрочки платежа за 100 руб. Затем, не дожидаясь оплаты товара покупателем, она заключает с банком договор факторинга (уступки денежного требования), на основании которого банк приобретает право денежного требования к покупателю тоже за 100 руб. По договору факторинга фирма-поставщик выплачивает банку комиссионное вознаграждение в размере 20 руб.

Насколько расход в виде комиссионного вознаграждения экономически обоснован? Можно ли принять к вычету НДС с суммы комиссионного вознаграждения?

Какие риски несет налогоплательщик при применении этих схем?

ГУЩА Валерий
Председатель Московской коллегии адвокатов «Пaуль Лейбниц и Партнёры»,
Кандидат юридических наук